Судебно-бухгалтерская экспертиза
Приказом Минюста РФ от 20 апреля 2023 года №72 утвержден Перечень родов (видов) экспертиз, в соответствии с которым для исследования записей бухгалтерского учета назначается экономическая экспертиза.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.
Наиболее часто судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются при установлении объективной стороны преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ:
- ст. 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат», ст.159 «Мошенничество»;
- ст. 160 «Присвоение или растрата»;
- ст. 171 «Незаконное предпринимательство»;
- ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»;
- ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»;
- ст. 176 «Незаконное получение кредита»;
- ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»;
- ст. 201 «Злоупотребление полномочиями».
К основным задачам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:
- выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности;
- установления тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;
- установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов и отчетности;
- реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
- установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза*.
*Судебная компьютерно-техническая экспертиза – самостоятельный род судебных экспертиз, относящихся к классу инженерно-технических экспертиз, проводимых, в том числе, в целях получения доступа к информации на электронных носителях с последующим всесторонним ее исследованием.
В результате судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть установлены:
- соответствие операций, отраженных в бухгалтерских документах, требованиям законодательства;
- суммы недостачи товарно-материальных ценностей на основании данных бухгалтерского учета, а также круг лиц, ответственных за образование недостачи;
- суммы задолженности по заработной плате;
- суммы задолженности между контрагентами;
- факты целевого использования денежных средств;
- факты искажения учетных данных, и определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности;
- финансовая возможность субъекта исполнить свои обязательства.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские документы хозяйствующего субъекта:
- первичные документы - приходные, расходные, товарные накладные, кассовые ордера, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, платежные ведомости, акты выполненных работ, расчетные ведомости и т.п.;
- бухгалтерские регистры – главные книги, книги по заработной плате, кассовые книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, отчеты кассиров; авансовые отчеты; товарные отчеты материально-ответственных лиц и т.п.;
- материалы инвентаризаций, проверок, ревизий и экспертиз - акты ревизий, инвентаризационные описи; заключения по результатам других экспертиз (строительно-технической, почерковедческой, компьютерно-технической) и т.п.;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность – бухгалтерский баланс и приложения к нему, в том числе пояснительная записка и аудиторское заключение.
Перечень документов, необходимых для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, определяется задачей, поставленной перед экспертом, поэтому перед назначением судебно-бухгалтерской экспертизы, необходимо предварительно связаться с экспертом для уточнения перечня необходимых документов.
Стоимость услуг:
Стоимость услуг определяется в зависимости от сложности исследования* из расчета количества экспертных часов, умноженных на их количество. Стоимость экспертного часа установлена приказами Центров судебных экспертиз Министерства юстиции РФ, действующих в регионах, на территории которых необходимо проведение экспертизы (без учета НДС).
*Сложность судебной экспертизы определяется по следующим признакам:
- многообъектность до 200 листов материалов дела, представленных на исследование;
- многообъектность с 201 листа до 400 листов материалов, представленных на исследование;
- многообъектность свыше 400 листов материалов, представленных на исследование;
- множественность поставленных вопросов до 3-х вопросов, требующих проведения исследований;
- множественность поставленных вопросов от 4-х до 6-ти вопросов, требующих проведения исследований;
- множественность поставленных вопросов от 7-ми вопросов, требующих проведения исследований.
- потребность в применении трудоемких методов;
- отнесение экспертизы к комплексной либо повторной.